Когда я впервые открыл калитку в пугающий и манящий одновременно мир учёта по международным стандартам, мир этот был другим. Гудвилл, к примеру, необходимо было амортизировать в течение 20 лет. Подавляющее большинство стандартов разрешали альтернативные варианты учёта. Не было заморочек с финансовыми инструментами, платежами с использованием акций, а сами стандарты пересматривались редко. Да, так всё оно и было в прошлом тысячелетии.
Бурное начало нынешнего тысячелетия нарушило эту идиллию. Проект слияния двух монстров, МСФО и ГААП США, плюс финансовый кризис породили целые волны изменений в стандартах. Иногда – цунами (например, пересмотр в 2007 году МСФО/IFRS 3: Объединение компаний). И шторм ещё не закончился: стандарты МСФО, которые мы имеем сейчас, находятся в своём промежуточном состоянии – впереди столько плановых изменений, что полное их перечисление быстро вгонит в сон даже любопытного читателя.
Чтобы у вас не слипались веки, я выбрал 5 самых важных ближайших изменений, чтобы показать их основную суть и время, когда их можно ожидать на экзаменах ACCA и ДипИФР. Правда, пока сложно предположить, когда они появятся на экзамене CIMA, так как CIMA не столь регулярно обновляет список экзаменуемых документов. В экзамены CIMA они тоже попадут, но точно не раньше, чем в экзамены ACCA.
(1) МСФО/IFRS 9: Финансовые инструменты – классификация и измерение
Единственный в нашем списке «живой» стандарт, уже выпущенный в ноябре 2009 года и вступающий в силу с 2013 года. На экзаменах ACCA впервые появится через одну сессию, в июне 2011 года. Читаем между строк: это очень скоро.
Любите ли вы финансовые инструменты так, как их любят разработчики стандартов? Вам, может, будет небезынтересно узнать, что стандарт МСФО/IAS 39: Финансовые инструменты: признание и измерение с момента своего опубликования в 2003 году успел измениться 10 раз! Видимо, он им так надоел, что его решили просто «пристрелить», как в том анекдоте*. МСФО/IFRS 9 как раз и призван это сделать.
Правда, та его версия, которая вышла в ноябре прошлого года, говорит пока только о финансовых активах. Но уже здесь есть интересное. Например, вместо 4-х категорий финансовых активов (см. словарь) остаются только 3:
- по справедливой стоимости через прибыль или убыток
- по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и
- по амортизированной стоимости.
И правда, зачем в нынешнем МСФО/IAS 39 надо было дублировать категории займы и дебиторская задолженность и удерживаемые до погашения, если для них нужен одинаковый учёт (по амортизированной стоимости) и в принципе похожие раскрытия?
Упрощены критерии классификации и реклассификации между оставшимися тремя категориями в зависимости от цели использования финансовых активов. Исчезло страшное нелепое наказание, когда за то, что вы продаёте финансовый актив, удерживаемый до погашения, вы лишаетесь права пользоваться этой категорией активов на два года. В целом, стандарт логичнее и последовательнее своего предшественника, но для полноты картины ему не хватает ещё одного куска, а именно содержания нашего следующего пункта.
(2) Финансовые инструменты – финансовые обязательства; обесценение и хеджирование
Первая важная новость тут – планируемое упрощение правил учёта хеджирования. Но самое интересное, пожалуй, касается финансовых обязательств.
В нынешнем МСФО/IAS 39 существуют 2 категории финансовых обязательств: удерживаемые до погашения и по справедливой стоимости через прибыль или убыток (см. словарь). С удерживаемыми до погашения всё остаётся без изменений, как сейчас. А вот если наша компания оценивает свои обязательства по справедливой стоимости, то, как показал финансовый кризис, может случиться следующий казус.
При падении нашего кредитного рейтинга, то есть, когда у инвесторов появляется опасение в нашей способности погасить финансовые обязательства, справедливая стоимость этих обязательств падает. Падение обязательства – это дебет. А куда нести равновесный ему кредит? В доход в отчёте о прибылях и убытках? В прочий совокупный доход? Забавно получается: нам плохо, ухудшается наш кредитный рейтинг, а мы признаём на этом прибыль. Вот эту закавыку новая часть МСФО/IFRS 9 предполагает как-то разрешить. Как? Давайте подождём окончательного ответа до середины 2011 года. Делайте ставки, дамы и господа!
Чуть не забыл: на экзаменах эта тема засветится в июне 2012 года.
(3) МСФО/IAS 31: Инвестиции в совместные предприятия
Совсем скоро, в августе-сентябре этого года нас ожидает немаловажное изменение в учёте совместных предприятий. Вместо сегодняшних трёх типов совместных предприятий останутся два: совместные операции и совместные предприятия. Стандарта пока ещё нет, но вся дискуссия вокруг него показывает, что метод пропорциональной консолидации, похоже, приказал долго жить. Будем учитывать СП как ассоциированные компании, по методу долевого участия.
На экзамены это изменение будет вынесено, скорее всего, уже с июньской сессии 2011 года. Ждать недолго. А в декабре 2010 года на ACCA P2 и в ДипИФР, вероятно, стоит ожидать лебединой песни старого стандарта с его пропорциональной консолидацией. Ведь потом уже шанса проверить пропорциональную консолидацию у экзаменатора не будет.
(4) МСФО/IAS 19: Вознаграждения сотрудникам (планы с установленными выплатами)
Да! Смелее, не бойтесь верить своему счастью: планы с установленными выплатами избавляются от «коридора», теста на материальность актуарных разниц и забалансовых мин замедленного действия в виде накопленных непризнанных актуарных убытков. Если сказанное мной сейчас не вызвало у вас вопля восторга, то это может означать только одно из двух: либо вы ещё не добрались до МСФО/IAS 19 в своём изучении стандартов, либо вы – актуарий. Если эта шутка не вызвала у вас гомерического хохота – то тоже одно из двух.
Учёт пенсионных планов с установленными выплатами, одно из самых странных порождений мрачной фантазии разработчиков стандартов, упрощается под нажимом 
практики. Все изменения активов и обязательств пенсионного плана теперь будут отражаться в отчётности. Уже сейчас можно предположить, что у этого решительного шага два крупных последствия:
- прибыль будет ниже, чем по старому МСФО/IAS 19, ведь миллионы долларов актуарной разницы, ранее прятавшиеся за балансом как непризнанные, теперь строем пойдут в расход в отчёте о прибылях и убытках, и
- обязательства будут выше, чем раньше, так как их часть, дотоле считавшаяся результатом колебания расчётных, а потому не несущих никакого экономического смысла актуарных разниц, теперь будет сразу признаваться в отчёте о финансовом положении.
Одно огорчает: приятная новость обретёт вид стандарта в марте 2011 года, а до экзаменов доберётся только в июне 2012. Придётся пока учить «коридор».
(5) Признание выручки
Ориентировочно в июне 2011 года нас ждёт ещё одна бомба: реформа разнесёт в щепы трухлявые стандарты МСФО/IAS 18 Выручка и МСФО/IAS 11 Договоры подряда. Их заменят свежеоструганным единым стандартом. До экзаменов этот новичок доползёт в июне 2012 года.
В чём фишка, зачем понадобились изменения тут? Если помните, это два уникальных по сути стандарта: они ставят во главу угла отчёт о прибылях и убытках, а суммы в отчёте о финансовом положении представляют собой какую-то временную амальгаму (вроде отложенного дохода в МСФО/IAS 18 и задолженности перед заказчиками в МСФО/IAS 11). Все остальные стандарты исходят из приоритета именно отчёта о финансовом положении, потому что, дескать, он главный. Ведь баланс – это единственный отчёт, который каким-то образом ориентирован на будущее, в отличие от отчёта о прибылях и убытках или денежных потоках, которые показывают прекрасное прошлое, совершенно не гарантируя такое же розовое его продолжение.
Ну так вот, новый стандарт по выручке будет отныне плясать от баланса. На момент заключения сделки продавец будет признавать обязательство по её исполнению, которое будет погашаться по мере передачи покупателю контроля над готовым продуктом. Обязательство это может состоять из нескольких частей, каждая из которых может погашаться отдельно. Например, если часть обязательства по исполнению сделки относится к гарантии послепродажного обслуживания, то выручка на сумму этой гарантии будет признаваться по мере истечения срока гарантии, а не сразу же, как сейчас. Такие дела.
Помимо обсуждённых выше 5 серьёзных, прямо-таки «гамлетовских» вопросов, Совет по международным бухгалтерским стандартам развлекается ещё и меланхоличным наведением порядка в своём хозяйстве, выпуская ежегодные улучшения, исправления и корректировки к существующим стандартам. Хотя кроме всего этого есть ещё пять-шесть интересных проектов на злободневные темы. Потом ещё расскажу.
Да, пока не забыл: если у вас есть возражения и комментарии, обращайтесь в Фонд памяти Люки Паччиоли, по адресу: г. Лондон, ул. Пушечная д. 30, почтовый индекс EC4M 6XH.
Всё это может быть интересно не только с точки зрения экзаменов, конечно. Профессиональному финансисту вообще полезно знать, куда катится этот финансовый мир, и что за темы волнуют разработчиков стандартов. На наших глазах осуществляется самая масштабная попытка создания глобального языка финансовой отчётности. Причём похоже, что этому «финансовому эсперанто» предначертан куда больший успех и востребованность, чем его лингвистическому собрату. Учите МСФО, друзья!
_____________________
* Приходит Вовочка в школу, а учительница его и спрашивает:
- Чего это тебя, Вовочка, вчера в школе не было?
- А у меня дедушка умер.
- А от чего он умер?
- А у нас дома был пожар..
- И он сгорел?
- Нет, он успел в окно выпрыгнуть…
- И он разбился?
- Нет приехали пожарники, подставили сетку…
- И он спасся?
- Да нет, он отпружинил назад в окно влетел…
- И сгорел?
- Нет, он в окно выпрыгнул…
- Так от чего же твой дедушка умер?
- А он нам надоел и мы его пристрелили!
Один oтвет на 5 предстоящих важных изменений в МСФО