• Главная
• Course Notes
• (a) Аудитор должен произвести аудит в соответствии с МСА. Он отвечает за получение разумной уверенности в том, что финансовая отчетность в целом свободна от существенных искажений в результате недобросовестных действий и ошибок. Для того, чтобы исполнить эти обязанности, аудитору нужно выявить и оценить риски существенных искажений в финансовой отчетности из-за недобросовестных действий. Аудитору нужно получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, касающиеся оценки рисков существенных искажений в финансовой отчетности из-за недобросовестных действий, путем разработки и внедрения соответствующих ответных мер. Кроме того, аудитор должен надлежащим образом отреагировать на недобросовестные действия или подозрения в недобросовестных действиях, выявленные во время аудита. В процессе получения разумной уверенности аудитор отвечает за сохранение профессионального скептицизма в течение всего аудита, учитывая возможность руководства действовать в обход системы внутреннего контроля и признавая тот факт, что аудиторские процедуры, действенные при выявлении ошибок, могут не быть действенными при выявлении недобросовестных действий. Для того, чтобы убедиться, что всей аудиторской команде известны риски и ответственность в отношении недобросовестных действий и ошибок, МСА требует провести обсуждение этих вопросов в составе команды. Если кто-то из членов команды не может присутствовать при таком обсуждении, партнер-руководитель аудита должен определить, что именно следует довести до их сведения. (b) Аудиторский риск Ответные меры Предыдущий финансовый контролер покинул компанию, после того как выяснилось, что он в течение длительного времени получал от компании возмещение несуществующих расходов. Есть риск того, что он совершал также и другие недобросовестные действия. Если их не выявить, в финансовой отчетности могут быть ошибки Обсудите с новым финансовым директором процедуры, которые были выполнены для выявления других недобросовестных действий предыдущего финансового директора. Кроме того, команде нужно постоянно помнить о профессиональном скептицизме и о том, что есть риск других недобросовестных действий и ошибок Новый финансовый контролер была назначена в январе, а ранее она была финансовым контролером в банке. Ваш клиент фармацевтическая компания, которая очень отличается от банка, и поэтому есть риск того, что финансовый контролер недостаточно компетентен, чтобы готовить финансовую отчетность. В ходе аудита нужно уделять самое пристальное внимание каким-либо изменениям учетной политики; решениям, принятым финансовым контролером на основе суждений. Компания включила в состав нематериальных активов новые продукты на стадии разработки. Это неправильно с точки зрения МСФО (IAS 38). Необходимо обсудить с руководством на какой стадии находятся данные разработки. Клиент взял в банке кредит на сумму 2 млн долларов на 10 лет. Этот кредит нужно правильно разделить на долгосрочную и краткосрочную составляющие, чтобы обеспечить надлежащее представление и раскрытие информации. В ходе аудита аудиторам нужно подтвердить, что долговое финансирование было получено. Кроме того, нужно тщательно проанализировать разделение займа на долгосрочные и краткосрочные обязательства и раскрытие информации о нем, чтобы обеспечить соблюдение соответствующих стандартов бухгалтерского учета. Финансовые расходы нужно пересчитать, и какое-либо их увеличение согласовать с кредитной документацией, чтобы подтвердить процентные ставки, и с книгой учета денежных средств и банковскими выписками, чтобы подтвердить, что все суммы были выплачены, и, следовательно, на конец года задолженности нет. С кредитом связан ковенант о минимальном размере прибыли. Если его нарушить, кредит нужно будет возвращать немедленно, его придется классифицировать как краткосрочное обязательство Проанализируйте расчеты, связные с этим ковенантом, и выясните, не было ли нарушений, а если были, оцените последствия для компании. Если у компании недостаточно денег, чтобы вернуть заем, возникают сомнения в ее способности продолжать непрерывную деятельность. Кроме того, возникает риск манипуляции с прибылью, чтобы соблюсти условия ковенантов. Команда должна сохранять профессиональный скептицизм и помнить о риске того, что прибыль может быть завышена, чтобы соблюсти условия займа. (C) (i) Задания по обзорной проверке часто предпринимаются как альтернатива аудиту. В их процессе практикующий специалист проводит обзор финансовых данных, например, за полгода. В ходе этой работы практикующий специалист выполняет процедуры, которые дают ему возможность определить, привлекло ли его внимание нечто, дающее основания полагать, что финансовые данные не соответствуют концепции подготовки финансовой отчетности. Задания по обзорной проверке отличаются от внешнего аудита тем, что выполняемые процедуры далеко не такие всеобъемлющие, как при аудите, и широко применяются аналитические обзоры и запросы. (ii) Уровень уверенности Уровень уверенности, предоставляемый заданиями по аудиту и обзорной проверке, следующий: Внешний аудит обеспечивает высокий, но не абсолютный уровень уверенности (т.е. разумную уверенность). Это дает основания полагать, что финансовая отчетность представлена достоверно, во всех существенных аспектах, и свободна от существенных искажений. В заданиях по обзорной проверке, если нужно выразить мнение, практикующий специалист собирает достаточно доказательств, чтобы убедиться в том, что предмет проверки реалистичен. В это случае может быть предоставлена ограниченная уверенность, т.е. практикующий специалист подтверждает, что его внимание не привлекло ничто, что могло бы указать на существенное искажение в предмете проверки.

(a) Аудитор должен произвести аудит в соответствии с МСА. Он отвечает за получение разумной уверенности в том, что финансовая отчетность в целом свободна от существенных искажений в результате недобросовестных действий и ошибок. Для того, чтобы исполнить эти обязанности, аудитору нужно выявить и оценить риски существенных искажений в финансовой отчетности из-за недобросовестных действий. Аудитору нужно получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, касающиеся оценки рисков существенных искажений в финансовой отчетности из-за недобросовестных действий, путем разработки и внедрения соответствующих ответных мер. Кроме того, аудитор должен надлежащим образом отреагировать на недобросовестные действия или подозрения в недобросовестных действиях, выявленные во время аудита. В процессе получения разумной уверенности аудитор отвечает за сохранение профессионального скептицизма в течение всего аудита, учитывая возможность руководства действовать в обход системы внутреннего контроля и признавая тот факт, что аудиторские процедуры, действенные при выявлении ошибок, могут не быть действенными при выявлении недобросовестных действий. Для того, чтобы убедиться, что всей аудиторской команде известны риски и ответственность в отношении недобросовестных действий и ошибок, МСА требует провести обсуждение этих вопросов в составе команды. Если кто-то из членов команды не может присутствовать при таком обсуждении, партнер-руководитель аудита должен определить, что именно следует довести до их сведения. (b) Аудиторский риск Ответные меры Предыдущий финансовый контролер покинул компанию, после того как выяснилось, что он в течение длительного времени получал от компании возмещение несуществующих расходов. Есть риск того, что он совершал также и другие недобросовестные действия. Если их не выявить, в финансовой отчетности могут быть ошибки Обсудите с новым финансовым директором процедуры, которые были выполнены для выявления других недобросовестных действий предыдущего финансового директора. Кроме того, команде нужно постоянно помнить о профессиональном скептицизме и о том, что есть риск других недобросовестных действий и ошибок Новый финансовый контролер была назначена в январе, а ранее она была финансовым контролером в банке. Ваш клиент фармацевтическая компания, которая очень отличается от банка, и поэтому есть риск того, что финансовый контролер недостаточно компетентен, чтобы готовить финансовую отчетность. В ходе аудита нужно уделять самое пристальное внимание каким-либо изменениям учетной политики; решениям, принятым финансовым контролером на основе суждений. Компания включила в состав нематериальных активов новые продукты на стадии разработки. Это неправильно с точки зрения МСФО (IAS 38). Необходимо обсудить с руководством на какой стадии находятся данные разработки. Клиент взял в банке кредит на сумму 2 млн долларов на 10 лет. Этот кредит нужно правильно разделить на долгосрочную и краткосрочную составляющие, чтобы обеспечить надлежащее представление и раскрытие информации. В ходе аудита аудиторам нужно подтвердить, что долговое финансирование было получено. Кроме того, нужно тщательно проанализировать разделение займа на долгосрочные и краткосрочные обязательства и раскрытие информации о нем, чтобы обеспечить соблюдение соответствующих стандартов бухгалтерского учета. Финансовые расходы нужно пересчитать, и какое-либо их увеличение согласовать с кредитной документацией, чтобы подтвердить процентные ставки, и с книгой учета денежных средств и банковскими выписками, чтобы подтвердить, что все суммы были выплачены, и, следовательно, на конец года задолженности нет. С кредитом связан ковенант о минимальном размере прибыли. Если его нарушить, кредит нужно будет возвращать немедленно, его придется классифицировать как краткосрочное обязательство Проанализируйте расчеты, связные с этим ковенантом, и выясните, не было ли нарушений, а если были, оцените последствия для компании. Если у компании недостаточно денег, чтобы вернуть заем, возникают сомнения в ее способности продолжать непрерывную деятельность. Кроме того, возникает риск манипуляции с прибылью, чтобы соблюсти условия ковенантов. Команда должна сохранять профессиональный скептицизм и помнить о риске того, что прибыль может быть завышена, чтобы соблюсти условия займа. (C) (i) Задания по обзорной проверке часто предпринимаются как альтернатива аудиту. В их процессе практикующий специалист проводит обзор финансовых данных, например, за полгода. В ходе этой работы практикующий специалист выполняет процедуры, которые дают ему возможность определить, привлекло ли его внимание нечто, дающее основания полагать, что финансовые данные не соответствуют концепции подготовки финансовой отчетности. Задания по обзорной проверке отличаются от внешнего аудита тем, что выполняемые процедуры далеко не такие всеобъемлющие, как при аудите, и широко применяются аналитические обзоры и запросы. (ii) Уровень уверенности Уровень уверенности, предоставляемый заданиями по аудиту и обзорной проверке, следующий: Внешний аудит обеспечивает высокий, но не абсолютный уровень уверенности (т.е. разумную уверенность). Это дает основания полагать, что финансовая отчетность представлена достоверно, во всех существенных аспектах, и свободна от существенных искажений. В заданиях по обзорной проверке, если нужно выразить мнение, практикующий специалист собирает достаточно доказательств, чтобы убедиться в том, что предмет проверки реалистичен. В это случае может быть предоставлена ограниченная уверенность, т.е. практикующий специалист подтверждает, что его внимание не привлекло ничто, что могло бы указать на существенное искажение в предмете проверки.