Impairment

Impairment (Обесценение)

Ситуация, когда возмещаемая стоимость актива меньше, чем его балансовая стоимость, то есть когда в любом случае компания получит за актив меньше нынешней величины этого актива в отчёте о финансовом положении.

Понятие обесценения выходит за рамки бухгалтерского учёта, и для его понимания важно представить контекст существования компании в целом.

Если компания существует для максимизации стоимости, то любые вложения в активы компании должны генерировать больше выгоды, чем потреблять. Именно поэтому перед инвестированием в долгосрочные активы проводится инвестиционный анализ, оценка окупаемости активов и прочие  мероприятия, призванные убедиться, что любое вложение окупится стóрицей.

Сам по себе инвестиционный анализ, то есть финансовое обоснование приобретения долгосрочных активов — это не работа специалистов по финансовому учёту. Бухгалтер видит долгосрочный актив уже приобретённым, то есть обоснованным заранее. Принимая, скажем, основное средство к учёту, бухгалтер предполагает, что все финансовые службы компании сработали дóлжным образом и обосновали выгодность такого приобретения для компании.

Однако уже работающий долгосрочный актив вполне может не оправдать возложенных на него надежд по генерированию экономической выгоды. Например, компания приобрела производственную линию, чтобы производить брундуляторы, а они не пользуются спросом. И бухгалтеру неважно, что именно вызывает отсутствие продаж: неправильный прогноз при первоначальном обосновании покупки этой производственной линии или же внезапно упавший спрос на брундуляторы. Бухгалтеру важно, что стоимость линии в учёте высока, а экономическую выгоду она не приносит. Её стоимость в учёте завышена с экономической точки зрения.

В этом случае долг заботы о достоверном представлении активов в отчётности требует, чтобы бухгалтер признал обесценение линии до той стоимости, которую эта линия всё-таки сможет «отбить», то есть возместить. Обесценение — это превышение балансовой стоимости над возмещаемой стоимостью.

Как можно возместить стоимость актива? Либо продать (получив справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие), либо использовать (получив ценность использования). Наиболее выгодный из этих двух вариантов и есть возмещаемая стоимость.

Как распознать обесценение? Компания должна постоянно следить, нет ли в окружающей среде факторов, приводящих к обесценению её активов. Например, если продукт компании перестаёт пользоваться спросом, то это может означать снижение ценности (и, как следствие, стоимости) производящего этот продукт оборудования. Однако индикаторы обесценения не ограничиваются лишь падением спроса.

Кстати, обесценение — вообще «сквозная» для МСФО концепция. То есть оно применимо не только к материальным активам. Проверке на обесценение подлежат и финансовые активы, и запасы — в общем, все активы так или иначе должны отражаться в учёте не ниже своей возмещаемой стоимости.