Other comprehensive income [OCI]

Other comprehensive income (Прочий совокупный доход)

Так называется та часть отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, в которой отражаются доходы и расходы, которые запрещено признавать в прибылях и убытках. То есть прочий совокупный доход — это одна из двух группировок доходов и расходов наряду с прибылями и убытками.

С точки зрения рядового пользователя отчётности принципиальная разница между прибылями и убытками и прочим совокупным доходом состоит в том, что дивиденды определяются прибылями и убытками, а не прочим совокупным доходом. Далее, показатель прибыли на акцию также считается только от прибылей и убытков, не включая прочий совокупный доход. В итоге может сложиться впечатление, что прочий совокупный доход — это нечто более эфемерное и менее реальное, чем прибыли и убытки. Так ли это? Каков принцип разделения между этими двумя группировками доходов и расходов: прибылями и убытками с одной стороны и прочим совокупным доходом с другой?

На сегодняшний день в МСФО нет официальной и бесспорной разделительной линии между этими двумя группировками. По сути, действует правило: все доходы и все расходы относятся в прибыли и убытки, кроме некоторых, которые Совет по МСФО отдельно оговаривает в отдельных стандартах в отдельных случаях.

Другими словами, отнесение доходов и расходов в секцию прочего совокупного дохода является прерогативой Совета по МСФО без всяких альтернатив и суждений со стороны менеджеров, готовящих отчётность. Но чем же руководствуется сам Совет по МСФО?

На этот счёт существует целый ряд мнений, наиболее распространённое из которых состоит в том, что в прочий совокупный доход относятся нереализованные доходы и расходы, то есть те, которые в ходе операционной деятельности компании не готовы в любую минуту превратиться в денежные потоки.

Например, переоценка производственного здания (т.е. основного средства), которое вряд ли будет продано в обозримом будущем в ходе операционной деятельности компании. Такая переоценка — это нереализованный доход, отражающийся в прочем совокупном доходе. С другой стороны — изменение справедливой стоимости сдаваемого в аренду здания (классифицированного как инвестиционное имущество) — это уже реализованный доход, отражающийся в прибылях и убытках. Почему? Потому, что инвестиционное имущество по его определению может быть продано в любой момент, когда компания сочтёт, что инвестиционные цели достигнуты и здание уже можно продать. То есть инвестиционное имущество имеет гораздо большие шансы превратиться в денежные потоки в обозримом будущем.

Ещё одно объяснение появления секции прочего совокупного дохода — необходимость сделать прибыли и убытки менее подверженными случайной волатильности из-за изменений справедливой стоимости некоторых активов и обязательств. То есть вопрос не столько в реализованности и нереализованности, сколько в амплитуде колебаний: очень колебания велики или не очень.

Пока Совет по МСФО думает над тем, как для себя и для нас, составителей отчётности, обосновать необходимость деления всех доходов и расходов на прибыли и убытки отдельно и прочий совокупный доход отдельно, мы продолжаем придерживаться озвученного выше правила: всё в прибыли и убытки, кроме того, что сказано относить в прочий совокупный доход.

И последнее: пожалуйста, не путайте прочий совокупный доход и секцию прочие доходы. Это принципиально разные вещи, потому что прочие доходы — это статья прибылей и убытков, в которую относятся какие-то операционные доходы, не попавшие в себестоимость, коммерческие и управленческие расходы.